1、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性?
答:個人所得稅法自1980年施行以來,在調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化,現(xiàn)行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題,如采用分類稅制模式,稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,工薪所得稅率級次過多,低檔稅率的級距較短,難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低,工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求,切實減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān),適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié),縮小收入分配差距,有必要對個人所得稅法做相應(yīng)修改。
2、此次個人所得稅法修改的主要內(nèi)容?
答:這次的修改主要包括四個方面:一是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),也就是常說的起征點,由2000元/月提高到3500元/月;二是調(diào)整了工薪所得的稅率結(jié)構(gòu),由9級調(diào)整為7級,取消了15%和40%兩檔稅率,將最低的一檔稅率由5%降為3%;三是調(diào)整了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距;四是納稅期限由7天改為15天。
3、此次個人所得稅法修改的意義?
答:個人所得稅法通過這四個方面的修改,大幅度減輕了中低收入者納稅負(fù)擔(dān),適當(dāng)加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度,減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān),方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。據(jù)統(tǒng)計,這次稅改,月收入38600元成為臨界點,收入在臨界點以下的納稅人,稅款不同程度的減少(最高減少稅款480元),收入在臨界點以上的納稅人,稅款不同程度的增加(最高增加稅款1195元),更好地體現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用。
4、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高到3500元/月的主要依據(jù)是什么?
答:從國際上看,工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時期居民基本生活費(fèi)用支出情況來確定,并隨著居民基本生活費(fèi)用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計,2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1123元/月,按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計算,城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算,城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2384元。新個人所得稅法把費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月,既考慮了當(dāng)前居民消費(fèi)性支出情況,也考慮了今后幾年居民消費(fèi)性支出的增長情況。納稅人納稅負(fù)擔(dān)將普遍大幅減輕,從全國來看,工薪收入者的納稅面由28%下降到7.7%,納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人;從江蘇來看,納稅面由45.5%下降到13%,納稅人數(shù)由900萬下降到250多萬。
5、為什么在全國適用統(tǒng)一的3500元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度實行差異化的費(fèi)用扣除?
答:在全國實行統(tǒng)一的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),主要基于四個方面的考慮:一個是我國是法制統(tǒng)一的國家,稅收法制是國家法制的重要組成部分,應(yīng)該實行全國統(tǒng)一的稅收政策。二個是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是按照社會平均消費(fèi)支出情況確定的,總體上反映了全國各類地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平。就部分富裕地區(qū)而言,可能物價指數(shù)較高,但居民收入水平也較高,負(fù)擔(dān)能力相對較強(qiáng),實行統(tǒng)一的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),有利于體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。第三個考慮是市場經(jīng)濟(jì)條件下人口流動性非常大,戶籍地和工作地很可能不在一個地方,如果不實行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),那很可能出于避稅的目的,相對收入較高的優(yōu)秀人才可能更要往標(biāo)準(zhǔn)較高的發(fā)達(dá)地區(qū)流動了。第四個考慮是采用全國統(tǒng)一的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),也是國際上的通行做法。
6、此次修改稅法后,涉外人員附加減除費(fèi)用如何調(diào)整?
答:涉外人員,指在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工薪所得以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工薪所得的納稅義務(wù)人,在法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,還可以由國務(wù)院根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。1980年法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)800元,附加減除費(fèi)用是4000元,即涉外人員共計可減除4800元的費(fèi)用;2006年法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1600元,附加減除費(fèi)用3200元;2008年法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2000元,附加減除費(fèi)用2800元;這次改革,法定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元,附加減除費(fèi)用1300元,也就是涉外人員減除費(fèi)用的總額仍然保持4800元不變。
7、除了調(diào)整工資、薪金所得項目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),還有哪些納稅人的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也同步調(diào)整了?
答:此次修改個人所得稅法,將工資、薪金所得項目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負(fù),還需要對兩類納稅人的必要減除費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整:一類是對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費(fèi)用,另一類是對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費(fèi)用,二者都已經(jīng)明確由每人2000元/月提高到3500元/月。
8、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么?
答:這次改革稅率表設(shè)計的主要原則有6個:一是減少納稅級次,逐步簡化稅制;二是適當(dāng)降低最低檔稅率,拉大低檔次稅率級距,避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過快;三是維持最高檔稅率不變,適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度;四是稅負(fù)變化公平,避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度,防止稅負(fù)增減幅度倒掛現(xiàn)象;五是稅負(fù)變化平滑,避免出現(xiàn)稅負(fù)陡升陡降的凸點現(xiàn)象;六是稅負(fù)升降臨界點適當(dāng)。
9、為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級?
答:工薪所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮:現(xiàn)行9級超額累進(jìn)稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進(jìn)過快等問題,有必要對稅率級次級距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,減少稅率級次,調(diào)整級距。按照7級稅率設(shè)計的方案,既減少了稅率級次,又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求,減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān),避免了稅率級次減少過多,納稅人稅負(fù)波動過大,納稅人增減的稅負(fù)不均衡,甚至稅負(fù)增幅倒掛等問題。
10、生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表是怎么調(diào)整的?改革后個體工商戶的稅負(fù)情況有何變化?
答:本次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的平衡問題,在維持現(xiàn)行5級稅率級次不變的前提下,對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的各檔級距做了相應(yīng)調(diào)整,如將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi),第五級級距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過上述調(diào)整,減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān),年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%,最大降幅是57%,有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。
11、改革后個體工商戶與工薪收入者和小企業(yè)比較,實際稅負(fù)情況怎樣?
答:從名義稅率上看,個體工商戶的稅負(fù)似乎略高于工薪收入者或小企業(yè),但個體工商戶與另外兩者相比,在征稅方式上具有不同之處:一是工薪所得是按月代扣代繳,個體工商戶是按年征稅,自行申報;二是個體工商戶只征一道個人所得稅,小企業(yè)除征收企業(yè)所得稅外,其股息紅利分配給個人時,還要再征一道20%的個人所得稅;三是工薪所得是定額減除費(fèi)用3500元/月,個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費(fèi)用外,其生產(chǎn)經(jīng)營的成本費(fèi)用是可據(jù)實扣除的;四是從實際征管情況看,大多數(shù)個體工商戶均采取核定征稅的方式,其實際稅負(fù)往往低于名義稅率。
12、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間?
答:原《個人所得稅法》規(guī)定,扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內(nèi),而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內(nèi)。由于申報繳納稅款的時間不一致,造成了有些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個月內(nèi)要辦理兩次或多次申報繳納稅款手續(xù),增加了辦稅負(fù)擔(dān)。因此新稅法將申報繳納稅款的時限由次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi),與現(xiàn)行的其他稅種的申報繳納稅款時間一致。我省在兩年前就已經(jīng)從方便納稅人的角度出發(fā),將申報時間統(tǒng)一調(diào)整為次月15日內(nèi)。
13、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定?
答:修改后的個人所得稅法和實施條例都是從2011年9月1日起施行。具體而言,是指納稅人年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得,應(yīng)適用3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表,在9月1日前實際取得的工資、薪金,無論稅款申報入庫時間是不是在9月1日以后,都適用2000元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。例如:某單位8月份的工資,9月1日發(fā)放,9月10日報稅,適用3500元/月的新標(biāo)準(zhǔn)和新稅率;如果8月31日發(fā)放,9月10日報稅,適用2000元/月的老標(biāo)準(zhǔn)和老稅率。因此,9月申報稅款存在新老稅率并用的情況,具體要根據(jù)工薪實際發(fā)放時間確定。
14、新稅法在9月1日起實施,那么按年納稅的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得怎么適用新老稅法的規(guī)定呢?
答:個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。新的個人所得稅法自9月1日起開始實施,而個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算,這就需要分段計算應(yīng)納稅額,即:9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表;9月1日(含)后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。前8個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×原稅率-速算扣除數(shù))×8/12;后4個月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×新稅率-速算扣除數(shù))×4/12;全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。如果是在年度中間開業(yè)的,則根據(jù)實際經(jīng)營時間按9月1日分段計算。要注意的是,這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得,2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。舉例:如某個人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元(注:在計算全年應(yīng)納稅所得額時,投資者本人前八個月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元,后四個月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元,全年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)共計2000×8+3500×4=30000元),則其全年應(yīng)納稅額計算如下:
2011年前8個月應(yīng)納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
2011后4個月應(yīng)納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元
15、為什么對生產(chǎn)經(jīng)營所得采取分段計算方法?
答:按照個人所得稅法規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅年度產(chǎn)生的實際所得,實行按年計算應(yīng)納稅額、平時預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行,為使個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠,需要在匯算清繳時對其2011年度的應(yīng)納稅額實行分段計算。
因此,在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011年度的應(yīng)納稅所得額時,涉及個體工商戶、投資者個人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個月和后4個月,分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎(chǔ)上分段計算應(yīng)納稅額,即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應(yīng)的稅率算出兩個全年應(yīng)納稅額,再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例,并相加得出全年的應(yīng)納稅額。
16、代開貨運(yùn)發(fā)票的個人所得稅納稅人稅負(fù)有什么變化?
答:為貫徹落實修改后的個人所得稅法及其實施條例,國家稅務(wù)總局發(fā)布2011年第44號公告,自2011年9月1日起,對代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱代開貨運(yùn)發(fā)票的個人所得稅納稅人)個人所得稅預(yù)征率,按開票金額的2.5%降低為1.5%預(yù)征個人所得稅。年度終了后,查賬征稅的代開貨運(yùn)發(fā)票個人所得稅納稅人,可以在匯算清繳時扣除被預(yù)征的個人所得稅;實行核定征收個人所得稅的,不得從已核定稅額中扣除被預(yù)征的個人所得稅。